Tax News - Jelentős változások a magyar transzferár szabályozásban

2022. december 31-én hatályba lépett a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartási kötelezettségről szóló 32/2017. (X.18.) NGM rendelet módosítása. A módosítások jelentős változásokat hoznak a korábbi transzferár szabályozásban, így különösen

• változik a transzferár dokumentációs kötelezettség értékhatára
• bővül az adatszolgáltatási kötelezettség
• nőnek a bírságtételek.

A transzferár-dokumentáció-készítés ügyleti értékhatára 50 millióról 100 millióra növekszik, vagyis csak a 100 millió forint összegű teljesítést meghaladó ügyletekre kell transzferár dokumentációt készíteni. Így kevesebb vállalkozás lesz kötelezett nyilvántartás készítésére, és ez a könnyítés már a 2022-es üzleti évre is vonatkozik. Ugyanakkor, ha a 100 millió Ft alatti kapcsolt ügyletet a felek nem piaci áron számolták el egymás között, ezekre a tranzakciókra nézve is módosítaniuk kell az adóalapot.

A tranzakciók összevonhatósága is módosult, így a 2023-as adóévre vonatkozóan már nem lesz összevonható a beszerzés a beszerzett anyagokból gyártott termékek értékesítésével, illetve a ráfordításokat érintő ügylet sem lesz összevonható az elsősorban bevételeket érintő ügylettel.

Plusz adatszolgáltatás: a 2022. december 31. után benyújtott – tehát már a 2022-es adóévre vonatkozó – társasági adóbevallásban adatot kell szolgáltatni a transzferár dokumentációs kötelezettség alá eső (tehát 100 millió Ft piaci értéket meghaladó) kapcsolt ügyletekkel kapcsolatban, így különösen

• az ügylet besorolása (TEÁOR kód),
• az ügylet nettó értéke partnerenként,
• a szokásos piaci ár meghatározásának módszere,
• a szokásos piaci ár intervalluma,
• az adóalap korrekció mértéke,
• az ügylet jövedelmezősége. 

Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy az adóbevallás alapján az Adóhatóság ellenőrizni tudja a transzferár nyilvántartás meglétét is (noha magát a dokumentációt nem szükséges benyújtani).

Piaci árra történő korrekció változása: A nem piaci áron bonyolított kapcsolt ügyletek esetében a piaci árra történő korrekció a korábbiaktól eltérően már nem a jellemző szokásos piaci ár sávon belüli bármelyik érték lehet (jellemzően az intervallum valamelyik szélső értéke), hanem a sáv közepéhez kell az adóalapot igazítani. Például, ha az alkalmazott árrés 2%, a szokásos piaci ártartomány pedig 3-5%, akkor nem elég 3%-ra módosítani az adóalapot, hanem 4%-ra kell, azaz a mediánra.

A szokásos piaci ár előzetes megállapítására irányuló ún. APA eljárás díja is megemelkedik, egyoldalú eljárásban 5 millió forintra, kétoldalú vagy többoldalú eljárásban 8 millió forintra.

Növekvő bírságtételek: 2022-es üzleti évre vonatkozóan az adóellenőrzés során a transzferár nyilvántartás hiánya, vagy hibás volta miatt kiszabható bírságtétel 2 millió Ft-ról 5 millió Ft-ra, ismételt mulasztás esetén 4 millió Ft-ról 10 millió Ft-ra emelkedik. Fontos, hogy ezek a tételek hibás vagy hiányzó nyilvántartásonként szabhatók ki. Mivel a fődokumentum, és a helyi dokumentum, illetve annak közös része és az egyes gazdasági eseményeket részletező részei a módosítás új fogalomrendszerében már külön-külön nyilvántartásoknak minősülnek, ezért akár egy adóévre vonatkozóan többször is kiszabásra kerülhet a bírság.

**