Tax News (HU) - Áfa - Mire kell odafigyelni a fuvarozásnál áfa szempontból?

2010. január 1-jétől a fuvarozásra vonatkozó teljesítési hely szabályai jelentősen megváltoztak. Uniós, harmadik országos viszonylatban és belföldi fuvarozás esetén egységesen különbséget kell tenni az adóalany és nem adóalany részére teljesített ügylet között.

Ha a megrendelő adóalany, a teljesítés helye az a hely, ahol a megrendelő gazdasági céllal letelepedett, ennek hiányában, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van. A teljesítési hely meghatározásánál egyéb szempontot tehát nem kell figyelembe venni. Amennyiben az adóalany megrendelőnek több országban van telephelye, akkor az a telephely lesz a teljesítés helye, amely a teljesítés igénybevételével legközvetlenebbül érintett. Ez a szabály független attól, hogy a megrendelő belföldi, más tagállambeli vagy harmadik országbeli adóalany. Fontos, hogy egy másik tagállambeli adószám önmagában nem ad felhatalmazást az áfa nélküli számlázásra. A szolgáltatás csak akkor nem tartozik az áfa hatálya alá, ha az adószámhoz gazdasági letelepedés is tartozik.

A fuvarozásra is érvényes, hogy a megrendelő országában történő adózás csak akkor alkalmazható, ha a megrendelő nemcsak adóalany, hanem adóalanyi minőségében is rendelte meg a szolgáltatást (üzleti célból, nem magáncélból).

Nem adóalany részére teljesített fuvarozás teljesítési helye tekintetében különbséget kell tenni Közösségen belüli és nemzetközi (harmadik országos) fuvarozás között.

• Közösségen belüli termékfuvarozásnál a teljesítés helye a fuvarozás indulásának helye. Közösségen belül termékfuvarozásnak minősül, ha a fuvarozás indulási és érkezési helye eltérő tagállamokban található. Ide tartoznak azok az esetek is, amikor a fuvarozás harmadik ország területén halad át úgy, hogy a terméket az egyik tagállamból a másik tagállamba fuvarozzák. Az indulási hely az a hely, ahol a fuvarozás ténylegesen megkezdődik, ide nem értve azt az útszakaszt, amely a fuvarozandó termék berakodásának helyéig tart. Az érkezési hely ott van, ahol a fuvarozás ténylegesen befejeződik.

• Nemzetközi termékfuvarozás teljesítési helye az a hely, ahol - a megtett útszakasszal arányosan - a fuvarozást ténylegesen teljesítik. Ha tehát egy magyar cég nem adóalany részére „harmadik országba” fuvarozza a terméket, akkor csak a magyar útszakasz tartozik az áfa hatálya alá, így csak az erre jutó fuvardíjat kell áfával számlázni.

Ha a megrendelő harmadik országbeli adóalany, akkor tisztázni kell a magyar fuvarozónak, hogy van-e a megrendelőnek a közösség területén olyan telephelye, amely a fuvarral érintett. Amennyiben igen, akkor az áfa bevallásban közösségi adóalany részére teljesített szolgáltatásként kell szerepeltetni.

Példák

Egy német adóalany megbíz egy magyar céget, hogy a terméket Budapestről Frankfurtba fuvarozza. A teljesítés helye Németország. A magyar cég a fuvardíjat áfa nélkül („fordított áfa” megjelöléssel) számlázza.

Ha azonban egy magyar cég bíz meg a fuvarozással egy magyar fuvarozót, akkor a fuvarozó által a magyar cég részére teljesített fuvar belföldön áfa köteles.

Az előző fenti példa alapján, a Budapest-Frankfurt útvonalon nem adóalany részére nyújtott fuvarozási szolgáltatásnak a teljesítési helye - a megrendelőjétől függetlenül - Magyarország lesz, és nemcsak a belföldi útszakaszra érvényes az adófizetési kötelezettség, hanem a teljes útvonalra.

Ki minősül adóalanynak?

A más tagállami megrendelőt akkor tekintheti adóalanynak a szolgáltatásnyújtó, ha érvényes közösségi adószámmal rendelkezik, és azt közli is vele. Az adószámnak a teljesítés időpontjában érvényesnek kell lennie. Az adószám érvényességét célszerű a VIES rendszerben (online közösségi adószám-megerősítés) ellenőrizni. Ha megrendelő nem közli a közösségi adószámát, akkor, mint nem adóalany részére, áfásan kell számlázni.

A Közösség területén kívül letelepedett igénybevevőt a szolgáltatásnyújtó abban az esetben tekintheti adóalanynak, ha beszerzi a megrendelőtől az illetékes adóhatósága által kiállított igazolást, amely bizonyítja, hogy valamilyen gazdasági tevékenységet végez (adóazonosító). Ilyen igazolás hiányában szükséges információkat szerezni a megrendelőről.

A Rendelet 2011. július 1-jétől kötelezővé tette a tagállamok számára a szolgáltatást igénybevevő jogállásának vizsgálatát, tehát azt, hogy adóalanyként, vagy nem adóalanyként jár el az igénybevevő.

A gazdasági célú letelepedés fogalma

Az adóalany ott telepedett le gazdasági céllal, ahol gazdasági tevékenységének székhelye vagy állandó telephelye van. Gazdasági célú letelepedés hiányában, természetes személy esetében - függetlenül attól, hogy adóalany vagy nem - a lakóhelyét vagy szokásos tartózkodási helyét kell figyelembe venni. A fogalmak tekintetében a hozzáadott értékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv végrehajtására kiadott 282/2011/EU rendeletben (a továbbiakban: Rendelet) foglaltak irányadók.

A gazdasági tevékenység székhelye a vállalkozás központi ügyvezetésének helye. Ennek meghatározásánál figyelembe kell venni, hogy hol hozzák a vállalkozás irányítására vonatkozó alapvető döntéseket, hol van a vállalkozás létesítő okirat szerint székhelye, hol van a vállalkozás ügyvezetése üléseinek helye. Ha az említett szempontok alapján nem lehet egyértelműen megállapítani a gazdasági tevékenység székhelyét, akkor a vállalkozás irányítására vonatkozó alapvető döntések helyét kell elsődleges kritériumnak tekinteni. Fontos, hogy egy egyszerű postai cím önmagában nem fogadható el a gazdasági tevékenység székhelyeként.

Állandó telephely a székhelyen kívül a gazdasági tevékenység helyhez kötött folytatására huzamosabb időtartamra létesített vagy arra szánt földrajzilag körülhatárolt hely, ahol a gazdasági tevékenység - székhelyhez képesti - önálló folytatásához szükséges egyéb feltételek ténylegesen rendelkezésre állnak. A Rendelet kimondja, hogy az állandó telephelynek a személyi és tárgyi feltételek tekintetében kellően állandó jelleggel és megfelelő szervezettel kell rendelkeznie, amely lehetővé teszi szolgáltatások nyújtását, az igénybevett szolgáltatások fogadását és hasznosítását. Fontos, hogy ha az adóalanynak van adószáma egy másik tagállamban regisztrációs számmal, az nem jelenti feltétlenül azt, hogy rendelkezik telephellyel is.

Lakóhely a népesség-nyilvántartásban (vagy hasonló nyilvántartásban) bejegyzett lakcím.

Szokásos tartózkodási hely az, ahol a természetes személy személyes vagy szakmai kötődései miatt rendszerint tartózkodik.

Adómentességek

A termékfuvarozási szolgáltatás három jogcímen mentesül az adó alól. Adómentes a fuvardíj, amely beépül az importállt termék adóalapjába, továbbá az a szolgáltatás, amely exportált (harmadik országba hatóság által kiléptetett) áru fuvarozásához kapcsolódik, továbbá az a fuvar, amely még szabad forgalomba nem helyezett, valamilyen különleges vámfelfüggesztéssel járó vámeljárás (például vámraktározási, árutovábbítási, feldolgozási, ideiglenes behozatali) alatt álló áru fuvarozására irányul.