Tax News (HU) - ÁFA – Levonhatják-e az előzetesen felszámított adót a holding társaságok?

A holding társaságok tevékenysége elsősorban a tulajdonukban álló társaságok vagyonkezelésére, irányítására, ellenőrzésére, az osztalék összegyűjtése irányul.

Feladatuk lehet – többek között – a központi adminisztráció megszervezése, a pénzintézeti szolgáltatások központosítása (pl. cash pool rendszer). A gyakorlatban gondot jelent annak eldöntése, hogy a holding társaság adóalanynak tekinthető-e illetve jogosult-e áfa levonására. Konkrét, nevesített szabályokat a holding társaságok adózásáról sem az áfa törvény, sem a közös hozzáadott értékadó (HÉA) rendszerről szóló uniós irányelv nem tartalmaz, azért az általános szabályokból kell kiindulni.

Fontos körültekintően megvizsgálni, hogy az adott holding társaság jogszerűen érvényesített-e adólevonási jogot vagy sem. Az áfa levonhatóságának feltétele, hogy a társaság áfa alanynak minősüljön. Az áfa törvény értelmében adóalany az, aki saját neve alatt gazdasági tevékenységet folytat. Gazdasági tevékenység valamely tevékenység üzletszerű, tartós, vagy rendszeres folytatása, amennyiben ellenérték elérésére irányul vagy azt eredményezi. Ha holding társaság adóalanynak minősül, akkor figyelembe kell venni természetesen az adóalanyokra is érvényes áfa levonási korlátozásokat.

A vitás kérdések megoldásához segítséget nyújthatnak az EU bírósági ítéletek, amelyek közül bemutatunk néhányat.

A C-60/90 számú ügyben egy holding tevékenysége csak leányvállalata részesedésének megszerzéséből állt. A Bíróság szerint ez a tevékenység önmagában nem keletkeztet adóalanyiságot, mivel nem minősül ellenérték fejében teljesített szolgáltatásnyújtásnak.

A C-16/00 számú ügyben a holding társaság vezető tisztségviselője látta el a leányvállalatok üzletvezetését, irányítását. A leányvállalatok kerékpárokat gyártottak és értékesítettek, de a holding bevétele kizárólag az osztalékból származott. A Bíróság szerint az osztalék nem tekinthető az irányításért járó ellenértéknek, így nem jött létre az adóalanyiság. Ugyanakkor, ha a holding az irányításához szükséges szolgáltatásokat ellenérték fejében nyújtotta volna a leányvállalatoknak (pl.: adminisztrációs, pénzügyi, kereskedelmi, technikai jellegű szolgáltatásokat) akkor megvalósult volna a gazdasági tevékenység.

A C-465/03 ügy résztvevője ugyan nem volt holding, de tevékenységének megítélése irányadó lehet a holding társaságok esetében is. Egy ausztriai székhelyű, orvosi műszerek fejlesztésével és forgalmazásával foglalkozó részvénytársaság a tőkeemeléséhez szükséges összeget a társaság tőzsdére történő bevezetésével kívánta finanszírozni. A Bíróság szerint az új részvények kibocsátása nem minősül HÉA alá tartozó ügyletnek, mivel a tőkeemeléshez szükséges összegek kifizetése tőkebefektetést feltételez, és nem ellenérték fejében teljesített tevékenységet. Így, ha egy holding társaság nem végez egyéb gazdasági tevékenységet, akkor a részvénykibocsátás önmagában nem elegendő az adóalanyiság létrejöttéhez.