TAX NEWS – Zmeny v obmedzení daňovej uznateľnosti úrokových nákladov od 1.1.2024

V súvislosti s blížiacim sa koncom roka 2023 by sme Vás chceli upozorniť, že od 1. januára 2024 vstupuje do platnosti ustanovenie § 17k zákona o dani z príjmov („ZDP“), týkajúce sa obmedzenia daňovej uznateľnosti úrokových nákladov.

 

Obmedzenie úrokových nákladov § 17k ZDP sa bude aplikovať na všetky právnické osoby, nielen na závislé. Uvedené ustanovenie sa bude aplikovať na nákladové úroky prednostne pred pravidlami nízkej kapitalizácie (§ 21a ZDP), ktoré sa v súčasnosti uplatňujú len na závislé osoby.

 

V prípade právnických osôb, ktorých činnosť sa zameriava na dlhové financovanie, akými sú napr. banky, poisťovne, správcovské spoločnosti a ďalšie, presne vymedzené ZDP – bude platiť výnimka a uvedené ustanovenie obmedzenia úrokových nákladov sa na ich výdavky/náklady nebude aplikovať.

 

Limitácia daňovej uznateľnosti úrokových nákladov sa uplatní u daňovníkov, ktorých suma čistých úrokových nákladov (suma, o ktorú výdavky na prijaté úvery a pôžičky presahujú úrokové výnosy a iné príjmy ekonomicky rovnocenné úrokovým výnosom) presiahne 3 000 000 eur. V takom prípade sa základ dane zvýši o sumu, o ktorú čisté úrokové náklady presiahnu 30% úhrnu „daňovej EBITDA“, t. j. základu dane zvýšeného o čisté úrokové náklady a odpisy zahrnuté do základu dane.

 

Pre účely tohto ustanovenia platí rozšírená definícia úrokov. Za výdavky (náklady) na prijaté úvery a pôžičky sa považujú úrokové náklady spojené so všetkými druhmi dlhu, iné náklady ekonomicky rovnocenné úrokom, výdavky, ktoré vznikli v súvislosti so získavaním finančných prostriedkov (napr. aj úroky z dlhopisov, úrok z finančného prenájmu, poplatky za záruky, iné poplatky súvisiace s pôžičkami a úvermi). Na rozdiel od pravidiel nízkej kapitalizácie, obmedzeniami daňovej uznateľnosti úrokových nákladov budú limitované aj úroky, ktoré sú súčasťou obstarávacej ceny majetku alebo vlastných nákladov.

 

Čisté úrokové náklady, ktoré v dôsledku vyššie uvedeného ustanovenia neboli zahrnuté do základu dane, bude možné odpočítať od základu dane v najviac piatich po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.

 

Uvedené ustanovenie sa bude aplikovať na čisté úrokové náklady plynúce na základe zmlúv, ktoré boli uzatvorené po 31.12.2023, resp. dodatkov uzatvorených po 31.12.2023 k zmluvám uzatvoreným pred týmto dátumom. Toto je potrebné mať na pamäti pri dohadovaní podmienok a načasovaní uzatvorenia zmlúv o financovaní resp. ich dodatkov.

 

V prípade dodatočných otázok sa na nás neváhajte obrátiť.